生物资产，是指与农业分娩闭连的有人命的（即活的）动物和植物。生物资产与企业的存货、固定资产等普通资产雷同，都是幼企业对其实行筹划解决，寻求资金增值的措施，所区其余是，生物资产拥有奇特的天然增值性，因而导致其正在管帐确认、计量和闭连音信披露等方面也凸显必定的奇特性。越发是对付农业企业而言，生物资产平日是其资产的紧要构成个人。对生物资产实行精确确切认、计量和闭连音信披露，将有帮于如实反响企业的资产情景，评估企业的财政情景和筹划收效。
有人命的动物和植物拥有或许实行生物转化的才智。生物转化，是引导致生物资产质料或数目发作变动的成长、蜕化、分娩和滋生的进程。
将生物资产界说为“有人命的动物和植物”，意味着一朝原有动植物截至其人命勾当就不再是“生物资产”。这一界定对生物资产和农产物实行了性子的分辨。
农产物与生物资产密不成分，当其附着正在生物资产上时，举动生物资产的一个人，不必要孑立实行管帐收拾，而当其从生物资产上劳绩时先导，摆脱生物资产这一母体，普通拥有鲜活、易腐的特征，因而应当区别于工业企业普通道理上的产造品孑立核算。
生物资产标准所称“农业”是广义的界限，即“农林牧渔”，蕴涵种植业、畜牧养殖业、林业和水资产等行业。企业从事农业分娩便是要巩固生物转化才智，最终得到更多的适合墟市必要的农产物。
农业分娩与劳绩时点的农产物闭连，但与对劳绩后的农产物实行加工的勾当（以下简称“加工勾当”）务必厉刻加以分辨。农业分娩勾当针对的是有人命的生物资产，而加工勾当针对的是劳绩后的农产物，如将绵羊产出的羊毛加工成毛毯、将劳绩的甘蔗加工成蔗糖、将奶牛产出的牛奶加工成奶酪、将从果树采摘的生果加工成生果罐头、将用材林采伐下的原木用于盖厂房等。因而，加工勾当并不包罗正在农业分娩界限之内。
生物资产最根基的体征是拥有生物转化性和天然增殖性。生物资产是有人命的动物或者植物，有人命的动物或植物拥有生物转化才智。生物转化才智，是引导致生物资产质料或数目发作变动的成长、蜕化、分娩和滋生的进程。
生物资产正在成上进程中，都邑履历繁育、发展、成熟、蜕化、磨灭几个阶段。这是生物资产本身的成长法则。个中每一个阶段都是必不成少的，而且每个阶段都邑对应区其余特点。
生物资产拥有滚动资产和长久资产的双重特点，并且能够互相转化。泯灭性生物资产是一次性泯灭的存货，拥有滚动资产的本质？分娩性生物资产能够多次使用，拥有长久资产的本质。
生物资产正在存续光阴内拥有较大的危急，天然磨难、疾病瘟疫等不成抗成分使得农作物和动物等生物资产的来日经济甜头拥有很大的不确定性。
幼企业能够遵照分类圭表区别，对生物资产实行区其余分类。平日遵从价钱变化体例的区别能够将生物资产分为以下两类。
泯灭性生物资产平日是一次性泯灭并终止其任职才智或来日经济甜头，因而正在必定水平上拥有存货特质，应该举动存货正在资产欠债表中列报。
分娩性生物资产，是指为产出农产物、供应劳务或出租等目标而持有的生物资产。
与泯灭性生物资产比拟较，分娩性生物资产的最大区别正在于，分娩性生物资产拥有或许正在分娩筹划中长久、重复操纵，从而不时地产出农产物或者是长久役用的特质。泯灭性生物资产劳绩农产物之后，该资产就不复存正在；而分娩性生物资产产出农产物之后，该资产照旧保存，并能够正在来日光阴一连产出农产物，如薪炭林劳绩柴薪但仍保存树干等。因而，平日以为分娩性生物资产正在必定水平上拥有固定资产的特质，倘若树每年产出生果、奶牛每年产奶等。
普通而言，分娩性生物资产平日必要成长到必定阶段才先导具备分娩的才智。遵照其是否具备分娩才智（即是否抵达预订分娩筹划目标），能够对分娩性生物资产实行进一步的划分。所谓抵达预订分娩筹划目标，是指分娩性生物资产进入平常分娩期，能够多年相连安闲地产出农产物林木、供应劳务或出租。由此，分娩性生物资产能够划分为未成熟和成熟两类，前者指尚未抵达预订分娩筹划目标、还不或许多年相连安闲产出农产物、供应劳务或出租的分娩性生物资产，如尚未先导挂果的果树、尚未先导产奶的奶牛等林木，后者则指一经抵达预订分娩筹划目标的分娩性生物资产。
分娩性生物资产是指幼企业（农、林、牧、渔业）为分娩农产物、供应劳务或出租等目标而持有的生物资产。蕴涵：经济林、薪炭林、产畜和役畜等。分娩性生物资产具备自我成长性，或许正在陆续的根基上予以泯灭并正在来日的一段时刻内坚持其任职才智或来日经济甜头，属于劳动措施，蕴涵经济林、薪炭林林木、产畜和役畜等。
幼企业持有分娩性生物资产的目标是为了分娩商品、供应劳务或出租，这意味着，幼企业持有的固定资产是企业的劳动器械或措施，而不是直接用于出售的产物。与泯灭性生物资产比拟较，分娩性生物资产的最大区别正在于，分娩性生物资产拥有或许正在分娩筹划中长久、重复操纵，从而不时地产出农产物或者是长久役用的特质。泯灭性生物资产劳绩农产物之后，该资产就不复存正在；而分娩性生物资产产出农产物之后，该资产照旧保存，并能够正在来日光阴一连产出农产物。因而，平日以为分娩性生物资产正在必定水平上拥有固定资产的特质，例倘若树每年产出生果、奶牛每年产奶等。
生物资产是指与农业分娩闭连的有人命的（即活的）动物和植物。因为拥有动植物的天然再分娩和经济再分娩互相交错的特征，生物资产拥有本身的奇特性。生物资产最根基的特质是拥有生物转化性和天然增殖性。生物转化，是引导致生物资产质料或数目发作变动的成长、蜕化、分娩和滋生的进程。正在生物转化进程中，生物本身的价钱往往又会填充。其它，生物资产拥有阶段性、周期性、多样性、双重资产特点、来日经济甜头不确定性以及必要正在存续光阴接二连三地参加的特征。
分娩性生物资产正在适合界说的条件下，应该同时知足以下两个要求林木，才华加以确认。
幼企业正在确认分娩性生物资产时，必要剖断与该分娩性生物资产相闭的经济甜头是否很恐怕流入幼企业。倘若与该分娩性生物资产相闭的经济甜头很恐怕流入幼企业，并同时知足分娩性生物资产确认的其他要求，那么，幼企业应将其确以为分娩性生物资产；不然，不应将其确以为分娩性生物资产。
正在实务中，剖断与分娩性生物资产相闭的经济甜头是否很恐怕流入幼企业，首要剖断与该分娩性生物资产闭连的危急和待遇是否变化到了幼企业。与分娩性生物资产一起权闭连的危急，是指因为筹划情状变动形成的闭连受益的改动，以及因为闲置等情由形成的牺牲；与分娩性生物资产闭连的待遇，是指正在分娩性生物资产操纵寿命内操纵该分娩性生物资产而得到的收入，以及解决该资产所告终的利得等。
本钱或许牢靠地计量是资产确认的一项根基要求。幼企业正在确定分娩性生物资产本钱时务必赢得确凿证据，不过，有时必要遵照所得到的最新原料，对分娩性生物资产的本钱实行合理的忖度。
分娩性生物资产的初始计量是指确定分娩性生物资产的赢得本钱。分娩性生物资产应该遵从本钱实行初始计量。
正在实务中，幼企业赢得分娩性生物资产的体例多种多样，蕴涵表购、自行营造或滋生、育肥畜转为产畜或役畜等，赢得的体例区别，其本钱的详细组成实质及确定设施也区别。
表购的分娩性生物资产的本钱，蕴涵购置价款、闭连税费、运输费、保障费，以及能够直接归属于购置该资产的其他支付。
表购的分娩性生物资产遵从应计入分娩性生物资产本钱的金额，借记“分娩性生物资产”科目，贷记“银行存款”“应付账款”等科目。
正在现实事务中，企业恐怕以一笔款子购入多项没有孑立标价的分娩性生物资产，正在购置进程中发作的闭连税费、运输费、保障费，以及不行直接归属于购置某资产的其他支付，应该按各项分娩性生物资产的价款比例对总本钱实行分拨，划分确定分娩性生物资产的本钱。
【例1】2×18年2月，甲企业从墟市上一次性购置了20头种猪和10头种牛，单价划分是1600元和5000元，支出的价款共计82000元，其它，之后发作的运输用度3500元，保障用度1810元，装卸用度1250元，款子完全以银行存款支出。甲企业采用幼企业管帐标准核算，甲企业应编造管帐分录如下：
对自行营造、滋生的分娩性生物资产而言，如企业本人繁育的奶牛、种猪，自行营造的橡胶树、果树、茶树等，其本钱确定的普通准绳是遵从其抵达预订分娩筹划目标前发作的需要支付确定，蕴涵直接资料、直接人为、其他直接用度和应分摊的间接用度。
(1)自行营造的林木类分娩性生物资产的本钱蕴涵：抵达预订分娩筹划目标前发作的造林费、抚育费、营林举措费、良种试验费、视察计划费和应分摊的间接用度等需要支付。
(2)自行滋生的产畜和役畜的本钱蕴涵：抵达预订分娩筹划目标前发作的饲料费、人为费和应分摊的间接用度等需要支付。正在抵达预订分娩筹划目标后发作的管护、豢养用度等后续支付，应该计入当期损益，不行计入本钱。
抵达预订分娩筹划目标，是指分娩性生物资产进入平常分娩期，能够多年相连安闲产出农产物、供应劳务或出租。抵达预订分娩筹划目标是分辨分娩性生物资产成熟和未成熟的分界点，同时也是剖断其闭连用度截至血本化的时点，是分辨其是否具备分娩才智，从而是否计提折旧的分界点，企业应该遵照详细情状连结平常分娩期确切定，对分娩性生物资产是否抵达预订分娩筹划目标实行剖断。比如，普通就海南橡胶园而言，同林段内离地100厘米处、树围50厘米以上的芽接胶树，占林段总株数的50%以上时，该橡胶园就属于进入平常分娩期，即抵达预订分娩筹划目标。
自行滋生的产畜和役畜，应遵从产畜和役畜的本钱，借记“分娩性生物资产（未成熟分娩性生物资产）”科目，贷记“原资料”“银行存款”等科目。
未成熟分娩性生物资产抵达预订分娩筹划目标时，按其账面余额，借记“分娩性生物资产（成熟分娩性生物资产）”科目，贷记“分娩性生物资产（未成熟分娩性生物资产）”科目。
【例2】2×17年岁首，甲企业自行营造100亩苹果树。当年发作种苗费180000元，平整土地所需板滞功课费20000元，当年肥料90000元，农药10000元，人为费80000元，管护费50000元。苹果树3年后挂果。从2×18年起，年抚育发作化肥用度70000元，农药10000元，人为费15000元，管护费20000元。2×20年，该苹果树先导挂果，即抵达预期筹划目标。
育肥畜转为产畜或役畜，应该按其账面价钱，借记“分娩性生物资产”科目，贷记“泯灭性生物资产”科目。
【例3】2×18年3月，幼企业甲购入1000只猪苗，单价300元，共支出价款300000元，因种猪墟市求过于供，而且这批猪苗属于良好种类，与此同时企业认识这批猪苗长成成年肉猪后，墟市价钱存正在危急，于是企业裁夺将个中700只猪苗形成种猪。正在形成种猪之前，这1000只猪苗的账面价钱为350000元，因而，企业应该作管帐收拾如下：
分娩性生物资产的后续计量首要蕴涵分娩性生物资产折旧的计提以及后续支付的计量。
成熟的分娩性生物资产进入平常分娩期，能够多年相连安闲地产出农产物、供应劳务或出租。因而，应该定期计提折旧，以与其给企业带来的经济甜头流入相配比。比如，一经先导挂果的苹果树的折旧额与从苹果树上采摘的苹果赢得的收入相配比，役牛每期的折旧额与其犁地为企业带来的经济甜头流入相配比等。
分娩性生物资产的折旧，是指正在分娩性生物资产的折旧年限内，遵从确定的设施对应计折旧额实行体例分摊。个中，应计折旧额，是指应该计提折旧的分娩性生物资产的原价扣除估计净残值后的余额。估计净残值，是指估计分娩性生物资产操纵寿命中断时，正在解决进程中所发作的解决收入扣除解决用度后的余额。
幼企业应该定期对抵达预订分娩筹划目标的分娩性生物资产计提折旧，并遵照受益对象划分计入劳绩的农产物本钱、劳务本钱、出租用度等。对成熟分娩性生物资产定期计提折旧时，借记“分娩本钱”“解决用度”等科目，贷记“分娩性生物资产累计折旧”科目。
(2)估计净残值，是指假定分娩性生物资产折旧年限中断时，正在解决进程中所发作的解决收益扣除解决用度后的余额。幼企业（农、林、牧、渔业）应该遵照分娩性生物资产的本质和操纵情状，并研讨税法的划定，合理确定分娩性生物资产的估计净残值。分娩性生物资产的估计净残值曾经确定，不得恣意改造。
幼企业应该连结本企业的详细情状，遵照分娩性生物资产的种别，拟订适合本企业的分娩性生物资产目次、分类设施。对付抵达预订筹划目标的分娩性生物资产，还应遵照分娩性生物资产的本质、操纵情状和相闭经济甜头的预期告终体例，合理确定分娩性生物资产的操纵寿命、估计净残值和折旧设施，举动实行分娩性生物资产核算的凭据。
幼企业（农、林、牧、渔业）应该自分娩性生物资产参加操纵月份的下月起按月计提折旧；截至操纵的分娩性生物资产，应该自截至操纵月份的下月起截至计提折旧。当期填充的成熟分娩性生物资产应该计提折旧，一朝提足折旧，岂论能否一连操纵，均不再计提折旧。
必要留意的是，以融资租赁租入的分娩性生物资产和以筹划租赁体例租出的分娩性生物资产，应该计提折旧；以融资租赁体例租出的分娩性生物资产和以筹划租赁体例租入的分娩性生物资产，不应计提折旧。
分娩性生物资产的操纵寿命和折旧设施曾经确定，不得恣意改造。幼企业管帐标准划定，分娩性生物资产应该遵从年限均匀法计提折旧，分娩性生物资产计提折旧的最低年限如下：
幼企业（农、林、牧、渔业）应该遵照分娩性生物资产的本质和操纵情状，并研讨税法的划定，合理确定分娩性生物资产的操纵寿命和折旧设施，企业确定分娩性生物资产的操纵寿命，应该研讨下列成分：①该资产的估计产出才智或实物产量；②该资产的估计有形损耗，如产畜和役畜衰老、经济林老化等；③该资产的估计无形损耗，如因新种类的涌现而使现有的分娩性生物资产的产出才智和产出农产物的质料等方面相对低重、墟市需求的变动使分娩性生物资产产出的农产物相对落后等。正在实务中，企业应该正在研讨这些成分的根基上，连结区别分娩性生物资产的详细情状作做剖断。比如，正在研讨林木类分娩性生物资产的操纵寿命时，能够研讨诸如温度、湿度和降雨量等生物特质、灌溉特质、嫁接和修剪措施、植物的品种和分类、植物的株的间距、所操纵初生主根的类型、采摘或收割的设施、所分娩产物的估计墟市需求等。正在一样的境遇下，同样的分娩性生物资产的估计操纵寿命应当根基一样。
【例4】甲企业的果木林有苹果树50株，每株苹果树到成熟、挂果约莫支出2000元，桃树50株，每株桃树从造就到挂果的本钱为2500元。其它，该企业养殖场中豢养奶牛，其本钱为72000元。假设甲公司果木林按10年计提折旧，奶牛按3年计提折旧。甲企业采用幼企业管帐标准核算，甲企业每年计提折旧应编造管帐分录如下：
择伐、间伐或抚育更新平分娩性采伐而补植林木类分娩性生物资产发作的后续支付，借记“分娩性生物资产”科目，贷记“银行存款”等科目。
【例5】A林业有限公司部下的甲种植队，2×18年6月1日先导正在马尾松商品林中对上半年择伐的马尾松实行补植，马尾松是以采脂为目标的树种。补植陆续到2×18年6月30日，其花费10000元置办树苗，人为工资支付10000元，分娩器械累计折旧分摊额为1000元。A企业应作管帐收拾如下：
分娩性生物资产发作的管护、豢养用度等后续支付，借记“解决用度”科目林木，贷记“银行存款”等科目。
【例6】承[例2]，该苹果树发展期2年，即先导挂果至稳产成熟期必要2年时刻。发展期年抚育发作化肥费47000元，农药10000元，人为费10000元，管护费10000元。该苹果树从挂果时起，预期经济寿命12年。该苹果树2019年进入成熟期，成熟期后，年化肥20000元，农药10000元，人为费3000元，其他管护费2000元（假定该苹果树采用本钱形式计量，采用年限均匀法计提折旧，假定该苹果树期满无残值）。
②2×21年相闭支付予以血本化，举动分娩性生物资产增值本钱收拾，其管帐分录如下：
2×22年苹果树进入成熟期，2019-2028年（共10年）的账务收拾如下：
分娩性生物资产的劳绩，是指农产物从分娩性生物资产上离别，如从苹果树上采摘下苹果、奶牛产出牛奶、绵羊产出羊毛等。
农产物遵从所处行业，普通能够分为种植业产物（如幼麦、水稻、玉米、棉花、糖料、烟叶等）、畜牧养殖业产物（如牛奶、羊毛、肉类、禽蛋等）、林产物（如苗木、原木、生果等）和水产物（如鱼、虾、水产物（如鱼、虾、贝类等）。从劳绩农产物本钱核算的截至时点来看，因为种植业产物和林产物普通拥有时令性强、分娩周期长、经济再分娩与天然再分娩订交错的特征，种植业产物和林产物本钱企图期因区别产物的特征而异。因而，企业正在确定劳绩农产物的本钱时，应更加留意本钱企图的截至时点。比如，不入库的鲜活产物算至出卖；入库的鲜活产物算至入库；育苗的本钱企图截至出圃；采割阶段，林木采伐算至原木产物：橡胶算至加工成干胶或浓缩胶乳；茶的本钱企图截至种种毛茶；生果等其他劳绩勾当企图至产物或许出卖等。
分娩性生物资产具备自我成长性，或许正在分娩筹划中长久、重复操纵，从而不时地产出农产物。从分娩性生物资产上劳绩农产物后，分娩性生物资产这一母体照旧存正在，如奶牛产出牛奶、从果树上采摘下生果等。农业分娩进程中发作的各项分娩用度，遵从经济用处能够分为直接资料、直接人为等直接用度以及间接用度，企业应该区别收拾：
(1)农产物劳绩进程中发作的直接资料、直接人为等直接用度，直接计入闭连本钱核算对象，借记“农业分娩本钱—农产物”科目，贷记“库存现金”“银行存款”“原资料”“应付职工薪酬”“分娩性生物资产累计折旧”等科目。
【例7】2×18年1月，甲奶牛养殖企业发作奶牛（已进入产奶期）的豢养用度如下：领用饲料5000千克，计5000元，应付豢养职员工资3000元，以现金支出防疫费500元。
(2)农产物劳绩进程中发作的间接用度，如资料费、人为费、分娩性生物资产的折旧费等应分摊的联合用度，应该正在分娩本钱归集，借记“农业分娩本钱——联合用度”科目，贷记“库存现金”“银行存款”“原资料”“应付职工薪酬”“分娩性生物资产累计折旧”等科目；正在管帐期末遵从必定的分拨圭表，分拨计入相闭的本钱核算对象，借记“农业分娩本钱——农产物”科目，贷记“农业分娩本钱——联合用度”科目。
正在实务中，常用的间接用度分拨设施平日以直接用度或直接人为为根基，直接用度比例法以生物资产或农产物闭连的直接用度为分拨圭表，直接人为比例法以直接从事分娩的工人为资为分拨圭表，其企图公式如下：
间接用度分拨率=间接用度总额/分拨圭表（即直接用度总额或直接人为总额）×100%
某项分娩性生物资产或农产物应分拨的间接用度额=该项资产闭连的直接用度或直接人为×间接用度分拨率
除此除表，还能够直接资料、分娩工时等为根基实行分拨，企业能够遵照现实情状加以选用。
分娩性生物资产出售时，应该遵从其账面价钱结转本钱。企业应按现实收到的金额林木，借记“银行存款”等科目，按已计提的累计折旧，借记“分娩性生物资产累计折旧”科目，按其账面余额，贷记“分娩性生物资产”科目，按其差额，借记“交易表支付——解决非滚动资产牺牲”科目或贷记“交易表收入——解决非滚动资产收益”科目。
【例8】2×16年4月，甲畜牧养殖企业有15头种猪成熟先导产仔，种猪的账面价钱为36000元，2×18年9月，将这15头种猪作价25000元出售。甲企业遵从3年对种猪计提折旧，甲企业采用幼企业管帐标准核算，应编造管帐分录如下：
分娩性生物资产盘亏或亡故、毁损时，应该将解决收入扣除其账面价钱和闭连税费后的余额先记入“待收拾资产损溢”科目，待查明情由后，遵照企业的解决权限，经照准后，正在期末结账前收拾完毕。生物资产因盘亏或亡故、毁损形成的牺牲，正在减去过失人或者保障公司等的赔款和残剩价钱之后，计入交易表支付。
【例9】2×18年1月10日，甲养猪企业亡故2～4个月的种猪3头，其账面余额为300元；1月28日，经查明，这3头种猪是由于体弱而被其他种猪踹踏而死。甲企业采用幼企业管帐标准核算，甲企业的账务收拾如下：
分娩性生物资产革新用处后的本钱应该遵从革新用处时的账面价钱确定，也便是说，将转出生物资产的账面价钱举动转入资产的现实本钱。平日蕴涵如下情状：
(1)产畜或役畜裁减转为育肥畜，或者林木类分娩性生物资产转为林木类泯灭性生物资产时，遵从转群或改革用处时的账面价钱，借记“泯灭性生物资产”科目，按已计提的累计折旧，借记“分娩性生物资产累计折旧”科目，按其账面余额，贷记“分娩性生物资产”科目。
(2)育肥畜转为产畜或役畜，或者林木类泯灭性生物资产转为林木类分娩性生物资产时，应按其账面余额，借记“分娩性生物资产”科目，贷记“泯灭性生物资产”科目。
【例10】2×18年4月，甲企业自行滋生的200头种猪转为育肥猪，此批种猪的账面原价为500000元，一经计提的累计折旧为200000元。
幼企业管帐标准下，折旧年限采用与税法划定一样的最低限额解决，折旧设施采用直线法。企业管帐标准下，折旧年限为估计分娩性生物资产的操纵寿命，折旧设施遵照详细情状合理挑选。
幼企业管帐标准下，分娩性生物资产不计提减值；企业管帐标准下，分娩性生物资产计提减值，遵从《企业管帐标准第8号——生物资产》确定分娩性生物资产的可收回金额。
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财税[2016]36号附件二：交易税改征增值税试点相闭事项的划定[条件点窜]
财税[2016]36号附件三：交易税改征增值税试点过渡计谋的划定[条件失效]
片面所得税税率表（劳务待遇所得、稿酬所得、特许权操纵费所得 2020年）坐褥性生物产业林木
